Pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades

27 diciembre, 2024

I. ¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. Se trata de un impuesto que se aplica en todo el territorio español, comprendidas en este las zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España pueda ejercer los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislación española y el Derecho Internacional. Ahora bien, en este caso, ¿cómo se efectúan los pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades?

II. ¿Cuál es el hecho imponible en el Impuesto sobre Sociedades?

Constituye el hecho imponible en el Impuesto sobre Sociedades la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese su fuente u origen.

III. ¿Quiénes ostentan la condición de contribuyentes en el Impuesto sobre Sociedades?

La personalidad jurídica, con carácter general, es la circunstancia que atribuye la condición de contribuyente en el Impuesto sobre Sociedades. Esto es, en principio, grava las rentas percibidas por las personas jurídicas, pero además son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, aun cuando no tengan personalidad jurídica, una serie de entidades, de tal forma que se pueden distinguir dos tipos de contribuyentes: i) contribuyentes con personalidad jurídica y ii) contribuyentes sin personalidad jurídica.

1. Contribuyentes con personalidad jurídica.

De acuerdo con el artículo 35 del Código Civil, las personas jurídicas se clasifican en dos grandes grupos: A) De interés público: corporaciones, asociaciones y fundaciones. B) De interés privado: sociedades mercantiles, sociedades civiles con objeto mercantil (no tienen objeto mercantil las actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras, pesqueras y las de carácter profesional a las que resulte de aplicación la Ley 2/2007, de Sociedades Profesionales).

Además, son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades:

Las sociedades agrarias de transformación, reguladas en el Real Decreto 1776/1981, de 3 de agosto
Las sociedades laborales
Entidades públicas empresariales
Agencias estatales
Mutuas y mutualidades de previsión social
Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
Consorcios
Cofradías de pescadores
Juntas de compensación
Comunidades de regantes
Comunidades de aguas y heredamientos de Canarias
Fundaciones bancarias

2. Contribuyentes sin personalidad jurídica.

Son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, aun cuando no tengan personalidad jurídica, los siguientes patrimonios:

Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.
Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las Sociedades de desarrollo industrial regional.
Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado regulados en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de capital-riesgo, otras entidades de inversión colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.
Los fondos de pensiones, regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
Los fondos de regulación del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario.
Los fondos de titulización, regulados en la Ley 5/2015, de fomento de la financiación empresarial.
Los fondos de garantía de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre, de montes vecinales en mano común, o en la legislación autonómica correspondiente.
Los Fondos de Activos Bancarios (FAB) a que se refiere la Disposición adicional décima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuración y resolución de entidades de crédito.

La otra circunstancia importante que determina la condición de contribuyente es la residencia en territorio español de las mencionadas entidades. Por lo tanto, a los fines antes mencionados, se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas
Que tengan su domicilio social en territorio español
Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español

IV. ¿Cómo se efectúa el pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades?

El pago fraccionado, que tendrá la consideración de deuda tributaria, se efectuará de conformidad con la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en lo sucesivo, LIS), en dos modalidades:

1.- La primera modalidad de pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades es en los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, fecha en la cual los contribuyentes deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados.

Visto de ese modo, tenemos que el primer pago debe realizarse entre el 1 y 20 de abril, plazo el cual se cubre el primer trimestre del ejercicio fiscal; el segundo se extiende del 1 al 20 de octubre, plazo en el cual se cubre el segundo trimestre; mientras que el tercer y último pago se efectúa entre el 1 y el 20 de diciembre, siendo este el plazo con el cual se cierra el ciclo de pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades.

En esta modalidad de pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades, la base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del último periodo impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales antes mencionados, minorado en las deducciones y bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquel. Ahora bien, cuando el último período impositivo concluido sea de duración inferior al año, se tomará también en cuenta la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta completar un período de 12 meses.

Teniéndose en esta modalidad que la cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a la base el porcentaje del 18 por ciento.

2.- La segunda modalidad de pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades es aquella en la cual podrán realizarse, a opción del contribuyente, sobre la parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural determinada según las normas previstas en la LIS. En este caso, el contribuyente podrá optar por una u otra modalidad de pago fraccionado. Sin embargo, existe una excepción en esta modalidad, en la cual estarán obligados a aplicar esta modalidad los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios haya superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo al que corresponda el pago fraccionado.

En esta modalidad de pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes cuyo período impositivo no coincida con el año natural realizarán el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los días transcurridos desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada uno de los períodos de ingreso del pago fraccionado antes previstos (primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre).

En estos supuestos, el pago fraccionado será a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día anterior al inicio de cada uno de los citados períodos de pago.

Para que esta opción sea válida y produzca efectos, deberá ser ejercida en la correspondiente declaración censal, durante el mes de febrero del año natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el período impositivo a que se refiera la citada opción coincida con el año natural. En caso contrario, el ejercicio de la opción deberá realizarse en la correspondiente declaración censal, durante el plazo de 2 meses a contar desde el inicio de dicho período impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho período impositivo y la finalización del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido período impositivo cuando este último plazo fuera inferior a 2 meses.

En esta modalidad, la cuantía del pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades será el resultado de aplicar a la base el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Por último, de la cuota resultante se deducirán las bonificaciones del Capítulo III del presente título, otras bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al período impositivo.

V. ¿Quiénes no deberán efectuar el pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades?

No deberán efectuar el pago fraccionado en el Impuesto sobre Sociedades, ni estarán obligadas a presentar la correspondiente declaración las entidades a las que se refieren los apartados 4 y 5 del artículo 29 de la LIS, es decir: