Cómputo de plazos de prescripción de una deuda con hacienda

I.- ¿Cuáles son los derechos a los cuales se aplicará el plazo de prescripción de una deuda con Hacienda?

De conformidad con lo previsto en el artículo 66 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en lo sucesivo Ley General Tributaria), prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos:

1. El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.
2. El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
3. El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
4. El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.

Ahora bien, determinado los derechos sobre los cuales se aplicará el plazo de prescripción de una deuda tributaria, resulta oportuno conocer cómo se lleva a cabo el cómputo de plazos de prescripción de una deuda con Hacienda.

II.- ¿Cuándo comenzará a computarse el plazo de prescripción de una deuda con Hacienda?

Según lo previsto en la Ley General Tributaria, el plazo de prescripción de una deuda con Hacienda comenzará a computarse conforme a las siguientes reglas:

1.- En el caso del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, el lapso de prescripción de 4 años comenzará a computarse desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación. Mientras que, en los tributos de cobro periódico por recibo, cuando para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación no sea necesaria la presentación de declaración o autoliquidación, el plazo de prescripción comenzará el día de devengo del tributo.

2.- En el caso del derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas, el lapso de prescripción de 4 años comenzará a computarse desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período voluntario.

3.-En el caso del derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías, el lapso de prescripción de 4 años comenzará a computarse desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devolución derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde:

• El día siguiente a aquel en que dicha devolución pudo solicitarse.
• El día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso indebido.
• El día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso indebido se realizó dentro de dicho plazo.
• El día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resolución administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.

No obstante, en el supuesto de tributos que graven una misma operación y que sean incompatibles entre sí, el cómputo del plazo de prescripción para solicitar la devolución del ingreso indebido del tributo improcedente comenzará a contarse desde la resolución del órgano específicamente previsto para dirimir cuál es el tributo procedente.

  4.- En el caso del derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías, el lapso de prescripción de 4 años comenzará a computarse, desde el día siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o desde el día siguiente a la fecha de notificación del acuerdo donde se reconozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso del coste de las garantías.

Por su parte, el inicio del cómputo del plazo de prescripción de una deuda con Hacienda, mediante el cual se exija la obligación de pago a los responsables solidarios, el plazo de prescripción comenzará a contarse desde el día siguiente a la finalización del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal.

No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el párrafo anterior, dicho plazo de prescripción se iniciará a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar.

Tratándose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripción comenzará a computarse desde la notificación de la última actuación recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.

III.- ¿Cómo se efectúa el cómputo del plazo de prescripción de una deuda con Hacienda?

De conformidad con lo previsto en la Sentencia núm. 650/2024, fecha de sentencia: 17/04/2024, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo, (Roj: STS 2017/2024 – ECLI:ES:TS:2024:2017), el cómputo del plazo de prescripción de una deuda con Hacienda, se efectúa de la manera siguiente:  “un plazo de prescripción de un derecho, fijado por años, se computa de fecha a fecha, conforme al art. 5 del Código Civil, a estos efectos de aplicación supletoria, a tenor de su artículo 4.3 y del art 7.2 LGT, con independencia de que el último día del plazo sea hábil o inhábil, máxime cuando, como recuerda el apartado 2 del citado art. 5 CC, en el cómputo civil de los plazos no se excluyen los días inhábiles.”

En ese sentido, la referida Sentencia, fija como doctrina que: “El plazo de cuatro años de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, previsto en el artículo 66 de la Ley 58/2003, General Tributaria, se ha de computar de fecha a fecha con independencia de que el último día de dicho plazo sea hábil o inhábil.”

IV.- Causas por las cuales se interrumpe el plazo de prescripción.

El cómputo del plazo de prescripción de una deuda con Hacienda se interrumpe de la manera siguiente:

1.- El plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, se interrumpe:

• Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria que proceda, aunque la acción se dirija inicialmente a una obligación tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaración del obligado tributario.
• Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso.
• Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria. 

2.- El plazo de prescripción del derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas, se interrumpe:

• Por cualquier acción de la Administración Tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudación de la deuda tributaria.
• Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la declaración del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso.
• Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente al pago o extinción de la deuda tributaria.

3.- El plazo de prescripción del derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías, se interrumpe:

• Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolución, el reembolso o la rectificación de su autoliquidación.
• Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase.

4.- El plazo de prescripción del derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías, se interrumpe:

• Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución o el reembolso.
• Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la devolución o el reembolso.
• Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase.

V.- ¿Qué sucede una vez producida la interrupción del plazo de prescripción de una deuda con Hacienda?

Producida la interrupción del cómputo de plazos de prescripción de una deuda con Hacienda, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción, salvo que el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por:

1. La interposición del recurso ante la jurisdicción contencioso-administrativa.
2. El ejercicio de acciones civiles o penales.
3. La remisión del tanto de culpa a la jurisdicción competente o la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal.
4. La recepción de una comunicación judicial de paralización del procedimiento, 

Casos en los cuales el cómputo del plazo de prescripción se iniciará de nuevo cuando la Administración Tributaria reciba la notificación de la resolución firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralización, o cuando se reciba la notificación del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.

Mientras que, cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la declaración de concurso del deudor, el cómputo se iniciará de nuevo cuando adquiera firmeza la resolución judicial de conclusión del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripción se iniciará de nuevo en el momento de su aprobación para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cómputo del plazo de prescripción se iniciará de nuevo cuando aquéllas resulten exigibles al deudor.